Вопросы кредитных организаций, связанные с заблокированными активами

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России № 6379-У средства в иностранной валюте, заблокированные в НКЦ, являются заблокированными активами.

В случае если в рамках применения пункта 2 Указания Банка России № 6379-У КО признает такие заблокированные активы невозмещаемыми заблокированными активами, то согласно пункту 3 Указания Банка России № 6379-У невозмещаемые заблокированные активы в бухгалтерском учете подлежат переводу в рубли.

Если же КО имеет альтернативные способы возмещения заблокированных активов (т. е. не являются невозмещаемыми), они не подлежат переводу в рубли в соответствии с Указанием Банка России № 6379‑У.

Согласно пункту 3.4 Указания Банка России № 6379-У невозмещаемые заблокированные активы в иностранной валюте, признаваемые в бухгалтерском учете после даты вступления в силу Указания Банка России № 6379-У, отражаются в рублях по официальному курсу, действующему на дату их блокирования (либо дату возникновения дополнительных обстоятельств, свидетельствующих о невозмещаемости заблокированных активов).

Применительно к рассматриваемой ситуации под датой блокирования необходимо понимать дату блокировки НКЦ остатков на счетах участников клиринга.

Согласно Информационному письму № ИН‑03‑23/160 КО (за исключением КО — расчетных депозитариев и НКО — центральных контрагентов) при формировании резервов по заблокированным активам могут принять решение не учитывать до 01.10.2024 фактор блокирования указанных активов, если отнесут такие заблокированные активы к невозмещаемым.

До конца 2024 года Банк России планирует выпустить нормативный акт, согласно которому КО смогут формировать резервы по невозмещаемым заблокированным активам на постепенной основе (с учетом подходов, изложенных в пресс-релизе Банка России от 30.11.2022).

Если КО имеет альтернативные способы возмещения заблокированных активов, они не подлежат переводу в рубли в соответствии с Указанием Банка России № 6379‑У. В этом случае резерв по ним формируется в «общем порядке» в соответствии с Положением № 611‑П.

Указанная «рассрочка» распространяется на невозмещаемые заблокированные активы. При этом в соответствии с Указанием Банка России № 6379‑У, если заблокированные активы в иностранных валютах признаны КО невозмещаемыми, то такие активы в бухгалтерском учете подлежат переводу в рубли, за исключением невозмещаемых заблокированных активов в иностранных валютах, которые КО планирует передать юридическому лицу, создаваемому в результате реорганизации КО в соответствии со статьей 8 Федерального закона № 292‑ФЗ.

КО не требуется учитывать фактор блокирования активов, заблокированных в связи с действием мер ограничительного характера, при оценке риска по другим незаблокированным активам, относящимся к одному контрагенту (НКЦ).

В случае если КО признала средства в иностранной валюте, заблокированные в НКЦ, невозмещаемыми и, соответственно, конвертировала их в рубли в соответствии с Указанием Банка России № 6379-У (без последующей валютной переоценки), данные средства должны быть исключены из расчета ОВП по факту указанной конвертации.

В случае признания заблокированных средств в НКЦ возмещаемыми и, соответственно, сохранения их отражения на счетах бухгалтерского учета в иностранной валюте они продолжают включаться в расчет ОВП как валютный актив (за вычетом резервов, формируемых в «общем порядке»).

Указанные в вопросе требования пункта 4.1 Положения № 646-П не применяются к заблокированным в НКЦ средствам, если КО применяет к ним Информационное письмо № ИН-03-23/160 (т. е. признает их невозмещаемыми и не учитывает при резервировании фактор блокирования по этим активам), а также планирует использовать «рассрочку» при формировании резервов в соответствии с пресс-релизом Банка России от 30.11.2022.

Отсчет указанного срока начинается со дня, когда обязательство по возврату обеспечения должно быть исполнено в соответствии с договором.

Заблокированные средства в НКЦ при расчете нормативов достаточности капитала не включаются в расчет кодов 8846/8847, а учитываются с риск-весом 100% в IV группе активов при применении банком стандартного подхода (согласно абзацу 1 пункта 2.3.6 Инструкции № 199-И) или в составе показателя АРпр посредством кода 8629 при применении банком финализированного подхода (согласно абзацу 2 пункта 3.3.11 Инструкции № 199-И).

Да, все перечисленные доходы, которые относятся к контрактным процентным (купонным) доходам и дивидендам, являются заблокированными активами, по которым резервы на возможные потери формируются в соответствии с Указанием № 7046‑У, если по этим заблокированным активам отсутствует возможность получения возмещения.

Если указанные средства заблокированы из-за введения мер ограничительного характера и у КО отсутствует возможность получения по ним возмещения, они признаются НЗА и резервы по ним формируются в соответствии с Указанием № 7046‑У.

КО признает заблокированный актив НЗА, если у нее отсутствует возможность получения по нему возмещения. Поиск способов возмещения не является доказательством наличия такой возможности.

При этом тот факт, что у КО по заблокированному активу длительное время (более 1 года) отсутствует возможность получения возмещения по нему и при этом отсутствуют объективные доказательства того, что такая возможность появится в обозримый разумный срок (1 год или менее), является достаточным основанием для признания такого заблокированного актива НЗА.

Да, КО вправе отменить классификацию актива в качестве НЗА, если этот актив перестанет соответствовать критериям, представленным в пункте 1 Указания № 7046-У.

Да, КО необходимо с даты вступления в силу Указания № 7046-У при применении Положения № 646-П уменьшать капитал на величину сформированных резервов на возможные потери по НЗА.

Да, КО необходимо исключать из капитала величину неполученных процентных доходов, начисленных по НЗА, поскольку они классифицируются в V категорию качества.

Да, КО необходимо исключать из капитала суммы корректировок и переоценок, увеличивающих (уменьшающих) балансовую стоимость НЗА, поскольку влияние на капитал будет оказывать величина резервов, формируемых в соответствии с Указанием № 7046-У.

Да, Банк России планирует в связи с выходом Указания № 7046-У внести необходимые изменения (уточнения) в Положение № 646-П.

Для отражения сумм резервов на возможные потери и корректировок этих резервов по указанным в вопросе активам, кроме вложений в ценные бумаги, необходимо применять соответствующие счета второго порядка балансовых счетов, на которых учитываются НЗА.

По вложениям в ценные бумаги, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток и признанным НЗА, резервы на возможные потери и корректировки этих резервов отражаются на балансовых счетах № 50908 «Резервы на возможные потери», № 50909 «Корректировка резервов на возможные потери», № 50910 «Корректировка резервов на возможные потери».

Резервы на возможные потери в данном случае отражаются на балансовом счете № 47425 «Резервы на возможные потери».

Указанием Банка России от 23.03.2023 № 6379-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями отдельных активов и обязательств в иностранной валюте в условиях действия мер ограничительного характера» (далее – Указание № 6379-У) установлены особенности отражения на счетах бухгалтерского учета невозмещаемых заблокированных активов, номинированных в иностранной валюте: данные активы учитываются в рублях без отражения валютной переоценки. При этом Указание № 6379-У не предусматривает каких-либо иных исключений из общих методологических принципов отражения в бухгалтерском учете финансовых активов.

В силу требований нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету при их применении КО руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО). Таким образом, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам отражается КО в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее – МСФО (IFRS) 9), а способ оценки ожидаемых кредитных убытков определяется в соответствии с пунктом 5.5.17 МСФО (IFRS) 9.

Важно отметить, что принципы МСФО (IFRS) 9 не предусматривают особенностей в отношении активов, являющихся НЗА для российских КО, в том числе в определении кредитно-обесцененного финансового актива не содержатся обстоятельства, из-за которых заблокированный актив признается НЗА.

НЗА по своей экономической сути являются убытками КО, которые в силу введенного Банком России послабления признаются в целях пруденциального регулирования не единовременно, а в течение длительного периода времени, по 2032 год, по схеме льготного формирования резервов на возможные потери. При этом схема льготного резервирования принципами МСФО (IFRS) 9 не предусмотрена, то есть оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки формируются, в том числе по начисленным, но не полученным процентным доходам по НЗА, в размере 100 %.