№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»

О порядке составления отчетности по форме 0409806

Вопрос

Банк просит разъяснить следующее:

1. Позицию Банка России по вопросу расчета формы 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее – форма 0409806) в соответствии с Указанием Банка России №4927-У, Указанием Банка России от 18.12.2018 №5019-У (далее – Указание Банка России № 5019-У) и Положением Банка России от 23.10.2017 №611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее – Положение Банка России № 611-П):

Правильно ли Банк понимает, что в связи со вступлением в силу Указания Банка России № 5019-У по Строке 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» необходимо также отражать остатки по балансовым счетам 10632, 10633, 10634 и 10635 «Корректировка резервов на возможные потери»?

Просьба пояснить, по какой Строке формы 0409806 необходимо отражать остатки резервов на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением Банка России № 611-П по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемые на балансовых счетах 10630 и 10631?

В соответствии с разработочной таблицей по форме 0409806 сумма резерва, сформированная в соответствии с требованиями Положения Банка России № 611-П, по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемая на балансовых счетах 10630 и 10631 «Резервы на возможные потери» не подлежит включению в расчет Строки 6 «Чистые вложения в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», так как не корректирует балансовую стоимость?

2. Порядок применения Положения Банка России «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» от 02.10.2017 № 606-П (далее - Положение Банка России № 606-П) в части расчета переоценки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

В соответствии с п. 6.3.1 Положения Банка России № 606-П положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.

При этом согласно п. 1.5 Положения Банка России № 606-П 1.5 балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:

•      ценных бумаг,

•      процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

•      переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

•      корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,

•      резервов на возможные потери,

•      корректировок резервов на возможные потери.

Сумма остатков на счетах по учету резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.

Вместе с тем, пунктом 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» определено, что балансовая стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9, не уменьшается на величину оценочного резерва под убытки, и организация не должна представлять оценочный резерв под убытки отдельно в отчете о финансовом положении как уменьшение балансовой стоимости финансового актива.

Учитывая вышеизложенное, просим пояснить необходимость уменьшения балансовой стоимости ценной бумаги на сумму резерва на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери при расчете переоценки.

Ответ

По вопросу 1.

Порядком составления и представления формы 0409806 предусмотрены примерные алгоритмы формирования статей, а также возможность реклассификации отдельных составляющих статей отчетности исходя из принципа приоритета экономической сущности операций над формой. Таким образом изменения в алгоритмы показателей публикуемых форм отчетности могут вноситься кредитной организацией самостоятельно.

Резервы на возможные потери, отраженные на балансовых счетах №№ 10630, 10631, а также их корректировки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженные на балансовых счетах №№ 10632, 10633, 10634, 10635, введенные Указанием Банка России от 18.12.2018 № 5019-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» подлежат отражению по статье 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» формы 0409806.

В Порядок составления отчетности по форме 0409806 необходимые изменения будут внесены в общеустановленном порядке.

По вопросу 2.

Величина переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости определяется на основании подпункта 6.3.1 пункта 6.3 Положения Банка России от 02.10.2017 № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее – Положение Банка России № 606-П) как разница между справедливой стоимостью ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки и их балансовой стоимостью.

В соответствии с пунктом 1.5 Положения Банка России № 606-П балансовая стоимость ценной бумаги формируется на счетах по учету ценных бумаг, процентных доходов, начисленных по ценным бумагам, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг, резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери.

Вместе с тем, формируемый резерв на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала, и не включается в состав компонентов агрегированной балансовой стоимости указанных ценных бумаг.

В силу пункта 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» величина оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки не уменьшает балансовую стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Таким образом, сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не учитывается при определении величины переоценки указанных ценных бумаг.