№ 646-П от 04.07.2018 Положение Банка России «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»

О порядке включения в расчет собственных средств (капитала) НКО средств, полученных в качестве безвозмездного финансирования от участников

Вопрос

НКО в 2016 году получены средства безвозмездного финансирования от участников, которые были подтверждены аудитором в 2017 году при аудите обязательной бухгалтерской отчетности за 2016 год. Такое безвозмездное финансирование отражено на балансовом счете № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками» в полном размере.

Правомерна ли позиция НКО о том, что безвозмездное финансирование, полученное в 2016 году и подтвержденное аудитором в 2017 году, учитывается в базовом капитале и отражается в составе прибыли текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией (строка 100.5 «Прибыль текущего года в части, подтвержденной аудиторской организацией»отчетности по форме 0409123 «Расчет собственных средств (капитала) («Базель III»)») в 2017 году и в последующих годах до момента распределения этой суммы либо до момента уменьшения вкладов в имущество, в том числе направленных на погашение убытков?

Ответ

Согласно п. 1.3 части II Положения Банка России от 27.02.2017 № 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" по дебету балансового счета № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками» отражается направление сумм безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами, участниками, на погашение убытков. То есть корреспонденция с балансовым счетом № 10901 «Непокрытый убыток» напрямую предусмотрена характеристикой балансового счета № 10614.

Согласно п. 1.6 части II Положения Банка России № 579-П суммы распределенной части прибыли между участниками отражаются в корреспонденции со счетом по учету расчетов с  акционерами (участниками) по дивидендам (распределенной части прибыли между участниками) и списываются с балансового счета № 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)» в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли. Взаимная корреспонденция балансовых счетов № 11101 и № 10614 Положением Банка России № 579-П не предусмотрена.

Таким образом, направление сумм безвозмездного финансирования, предоставленного кредитной организации акционерами, участниками, а также безвозмездных вкладов в имущество акционерного общества, отражаемых на счете № 10614, на погашение убытков предусмотрено, на выплату дивидендов (распределение прибыли между участниками) – не предусмотрено.