№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»
О порядке заполнения расшифровок 5106, 5107, 5108, 5109, 5112 и 5113 Раздела III формы 0409110
Вопрос
Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль осуществляется Банком в следующей аналитике:
- на парных счетах № 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» – в сальдированном виде с отражением остатка только по одному из балансовых счетов;
- на парных счетах № 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» и № 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» – в сальдированном виде с отражением остатка только по одному из балансовых счетов (по одному из символов 51201 и 51202 отчета о финансовых результатах, далее по тексту — ОФР);
- на парных лицевых счетах балансовых счетов № 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль» и № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», открываемых в разрезе статей прочего совокупного дохода по осуществляемым в Банке операциям, с отражением сальдированного результата по каждой из пар символов ОФР 71902/72902, 71903 /72903,71908/72908.
По состоянию на отчетную дату в балансе Банка имеются, например, следующие остатки по указанным балансовым счетам, в том числе, образованные от применения МСФО 9 и учета договоров аренды (см. Приложение).
Правильно ли Банк понимает, что
- значение расшифровки 5108 «Балансовый счет № 10609 в части сумм возмещения по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» по вышеуказанным условным балансовым данным составит 1500 – 1400 = 100 тысяч рублей;
-значение расшифровки 5109 «Балансовый счет № 10610 в части расходов по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» составит 250 – 850 = – 600 тысяч рублей;
- значение расшифровки 5107 «Балансовый счет № 61701 в части отложенных налоговых обязательств, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери до величины оценочного резерва по финансовым обязательствам» составит (1250 – 2050) + (30 – 70) + (1400 – 1500) = – 940 тысяч рублей;
- значения расшифровок 5106 «Сумма остатков на балансовых счетах № 61702 и № 61703 в части отложенных налоговых активов, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери до величины оценочного резерва по финансовым активам» и 5113 «Балансовый счет № 70616 в части расходов по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» будут равны нулю, так как остатки по соответствующим балансовым счетам в отчетности Банка по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» отсутствуют;
- значение расшифровки 5112 «Балансовый счет № 70615 в части сумм возмещения по отложенному налогу на прибыль, возникших в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам» составит 2500 – 1400 = 1100 тысяч рублей.
Ответ
Согласно приведенной в обращении Банка информации величину возмещения (расхода) по отложенным налогам на прибыль, возникшую в связи с корректировкой стоимости, переоценкой стоимости и корректировкой резервов на возможные потери по финансовым активам и обязательствам, необходимо отражать в расшифровке 5109 Раздела III формы 0409110 в размере 600 тыс. рублей с отрицательным знаком, а в расшифровке 5108 Раздела III формы 0409110 отражать значение «0». Величину отложенных налогов на прибыль, сложившуюся в связи с вышеуказанными корректировками, необходимо отражать в расшифровке 5107 Раздела III формы 0409110 в размере 840 тыс. рублей также с отрицательным знаком.
Подход Банка к отражению данных в расшифровках 5106, 5112 и 5113 Раздела III формы 0409110 является верным.
Одновременно отмечаем, что данные о доходах (расходах) от переоценки приобретенных долговых (долевых) ценных бумаг не подлежат включению в состав расшифровок разделов III и III.1 формы 0409110.